https://www.姣旂壒娲鹃挶鍖?com 经济合作与发展组织（OECD）制定的《加密资产报告框架》（CARF）日前对外发布。CARF的发布是全球税收治理的重要事件。确定加密资产报告的框架和要求，将加密资产置于《统一报告标准》（CRS）的涵盖范围之内，将大大提高加密资产交易的透明度，在全球范围内打击违法犯罪、维护金融秩序的稳定等方面发挥重要作用。
近年来，加密资产在投资和金融领域被迅速采用。与传统金融资产不同，加密资产可以在不受传统金融机构（如银行）干预的情况下持有和转让，且不需要向任何中央管理机构报告加密资产的持有和交易情况。从根本上说，加密资产是私人部门以加密技术为基础发行的代币，以自己的记账单位计值，其价值可能极不稳定，如比特币。比特币等加密资产的基础技术优势，在降低金融服务价格和增强金融服务包容性方面的潜力不容忽视，但现阶段将加密资产作为流通货币将带来巨大风险。但是，OECD2014年4月发布的《金融账户涉税信息自动交换标准》（AEOI）中的CRS无法涵盖这一类信息，即无法对其进行监管。同时，加密资产还催生了新的中介机构和服务提供商，这些新出现的中介机构和服务提供商不受现行规则的监管。在这样的情况下，加密资产交易可以被用于偷税逃税，甚至有可能被用于恐怖活动、洗钱等跨国犯罪行为。为了解决这一困境，OECD和G20成员国共同倡议制定新的全球税收透明度框架文件，并修订和完善CRS。CARF包括两个部分：加密资产报告框架和对CRS的修订，确保加密资产交易的透明度。
CARF明确了加密资产的两大重要特征和各国（或地区）税务主管当局面临的重要挑战。一是加密资产依赖于密码学和分布式账簿技术，特别是区块链技术，这意味着加密资产的发行、记录、交易和存储可以是“去中心化”的，因而不再需要依赖传统的金融中介机构或中央管理机构。二是加密资产及加密资产交易形成加密资产市场，而加密资产市场形成新的中介机构和服务提供商（如加密资产交易所、钱包提供商）目前只受到有限的监管。加密资产交易所提供的服务通常包括为加密资产的购买、销售、与其他加密资产的交易（甚至与法定货币的交易）提供便利；而钱包提供商则提供“数字钱包”服务，TrustWallet官网下载任何个人可以使用经授权的公钥或私钥来存储自己的加密资产。“数字钱包”服务可以是在线形式的“热钱包”， Trust钱包下载也可以是个人下载、离线储存的“冷钱包”，但无论如何，这样的服务都需要纳入税务主管当局的监管。
CARF定义加密资产为不再需要传统金融中介机构的干预，可以在“去中心化”方式下持有和交换的资产，包括稳定币、以加密资产形式发行的衍生品和某种形式的非同质化代币（NFT）等。
为明确加密资产的边界，CARF将三类构成有限涉税遵从风险的加密资产排除在涵盖范围之外。第一类是加密资产服务提供商可以充分确定不可用于支付或投资目的的加密资产，此项规定借鉴了反洗钱金融行动特别工作组（FATF）对虚拟资产的定义，将那些没有能力被用于支付或投资的加密资产排除在外。第二类是中央银行数字货币，是各国（或地区）中央银行发行的法定数字货币，其功能与传统银行账户的货币类似。第三类是某些特定电子货币。
中介机构在加密资产市场中有着无可替代的关键核心作用。CARF涵盖了难以得到监管的中介机构和其他服务提供商。CARF规定，帮助客户或代表客户进行加密资产交易的实体或个人被称为加密资产服务提供商，加密资产服务提供商需依据五项规则确定其管理辖区：为该辖区的居民纳税人；依据该辖区法律注册成立，并具有法人资格或受税收报告监管；在该辖区进行管理；在该辖区有正常营业场所；通过设在采用CARF辖区的分支机构实现加密资产交易。
CARF规定了编制加密资产交易报告的要求。CARF规定了三大类需要向监管部门报告的加密资产交易：相关加密资产与法定货币之间的交易；一种或多种形式的加密资产之间的交易；包括零售支付交易在内的相关加密资产的交易。交易需要以相关加密资产的类别、分类汇总进行报告，并且需要分别报告加密资产的流入和流出情况。为了确保税务主管当局获得可用性数据，交易报告需要按照“加密资产对加密资产”“加密资产对法定货币”进行区分。此外，加密资产服务提供商要对不同交易行为（如空投、贷款等）进行分别报告。
同时，加密资产服务提供商应在识别加密资产用户、确定相关税收辖区、收集满足CARF合规要求的相关信息等方面遵循尽职调查程序。CARF设计尽职调查程序是为了帮助加密资产服务提供商确定个人或实体加密资产用户的身份及纳税居民归属，包括那些控制加密资产实体的自然人的身份及纳税居民归属。CARF是在CRS“自我验证程序”的基础上进行设计的，也借鉴了FATF的相关做法。
另外，OECD对CRS进行了两方面修订。OECD借鉴了美国《海外账户纳税遵从法案》（FACTA），旨在通过加强国际税收合作提高税收透明度，打击利用跨境金融账户进行逃避税的行为，这是国际税收秩序迈向具有约束力的多边治理的一项重要标志性成果。此次重新修订的两个方面规则包括，一方面，CRS将涵盖特定电子货币产品和中央银行数字货币，修订后的CRS重新定义了“金融资产”和“投资实体”，以确保修订后的CRS涵盖借鉴加密资产技术且由托管账户持有的金融衍生品，或者由投资实体持有的投资于加密资产的金融衍生品。修订后的CRS还包括一些限制性条款，以确保CARF与CRS之间的良性互动，特别是最大程度地限制出现重复报告的情况，减轻纳税人和税务主管当局的涉税负担。另一方面，修订后的CRS将增加报告内容，包括增加更详细具体的报告要求，强化尽职调查程序要求，增加一个可选金融机构类别（投资实体如果是真实的非营利组织，可选择该类别，并且可以选择无需进行CRS报告），并要求该类机构为资本出资业务建立一个排除账户。修订后的CRS在相应规则的释义中增加了更多细节，以提高CRS实施过程中的一致性，并把相关内容并入之前发布的文件中。
OECD秘书长马赛厄斯·科曼在给G20财长和央行行长的报告中指出，CRS在打击国际逃税方面非常成功，仅在2021年就有100多个税收辖区交换了约1.11亿个金融账户信息，覆盖的总资产超过11万亿欧元，而最新发布的CARF以及对CRS的修订，可以确保全球税收透明度框架的持续更新和更加有效。接下来，各国（地区）可以借鉴CARF中的规则修订国内税法，CARF中的释义可以帮助各国（地区）更加有效地执行相关规则。在未来几个月里，OECD将继续推进有关规则制定和执行工具等方面的工作，以促进在CARF基础上所收集的信息能够进行国家（地区）间的自由交换，确保CARF得到有效和广泛地执行。